*17節(jié) 轉(zhuǎn)讓商譽(yù)的稅收謀劃

時(shí)間：2020-01-05作者：北京中財(cái)訊財(cái)稅籌劃技術(shù)研究院瀏覽：509

*17節(jié) 轉(zhuǎn)讓商譽(yù)的稅收謀劃
 

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商譽(yù)是企業(yè)一項(xiàng)特殊的無形資產(chǎn)。商譽(yù)通常是指企業(yè)由于所處的地理位置優(yōu)越，或由于信譽(yù)好而獲得了客戶信任，或由于組織得當(dāng)、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)效益好，或由于技術(shù)**、掌握了生產(chǎn)訣竅等原因而形成的無形價(jià)值，這種無形價(jià)值具體體現(xiàn)在該企業(yè)的獲利能力**過一般企業(yè)的獲利能力。

商譽(yù)是企業(yè)獲得**額利潤(rùn)的綜合能力，只有在產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)才予以確認(rèn)。商譽(yù)與整個(gè)企業(yè)密切相關(guān)，因而它不能單獨(dú)存在，也不能與企業(yè)可辨認(rèn)的各種資產(chǎn)分開出售。

案例：

*公司有一筆營(yíng)業(yè)外收入，是該公司總部將其**的彩印機(jī)研發(fā)部轉(zhuǎn)讓給另一企業(yè)。進(jìn)一步調(diào)查發(fā)現(xiàn)，*公司總部因研發(fā)部轉(zhuǎn)讓而**的總收入為2000萬元，而總成本僅占總收入的40%。對(duì)于這筆收入，*公司應(yīng)繳納企業(yè)所得稅無可非議，但是這筆收入是否應(yīng)繳納譽(yù)業(yè)稅卻引起了爭(zhēng)議。

相關(guān)規(guī)定：

《*人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》規(guī)定：在*人民共和國(guó)境內(nèi)提供本條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，為營(yíng)業(yè)稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納營(yíng)業(yè)稅?！稜I(yíng)業(yè)稅稅目稅率表》中*八項(xiàng)稅目為轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，包括轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、**權(quán)、非**技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、商譽(yù)。這明確規(guī)定了轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的單位和個(gè)人負(fù)有繳納營(yíng)業(yè)稅的義務(wù)。

《營(yíng)業(yè)稅稅目注釋》中“轉(zhuǎn)讓商譽(yù)，是指轉(zhuǎn)讓商譽(yù)的使用權(quán)的行為 ”；“以無形資產(chǎn)投資入股，參與投資方利潤(rùn)分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征營(yíng)業(yè)稅。但轉(zhuǎn)讓該項(xiàng)股權(quán)應(yīng)按本科目征稅”。

大家可能有個(gè)疑問：商譽(yù)真的需要納稅嗎？

對(duì)此，下面分兩種情況進(jìn)行討論：

一、自創(chuàng)商譽(yù)

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，自創(chuàng)商譽(yù)不能確認(rèn)為無形資產(chǎn)，不入賬不核算。原因是商譽(yù)不能單獨(dú)辨認(rèn)，且自創(chuàng)商譽(yù)的相關(guān)代價(jià)已經(jīng)計(jì)入企業(yè)相關(guān)費(fèi)用，如由于廣告投入而形成的自創(chuàng)商譽(yù)，廣告費(fèi)已在支付時(shí)計(jì)入銷售費(fèi)用。當(dāng)轉(zhuǎn)讓自制商譽(yù)且獲得實(shí)際收入時(shí)，應(yīng)按轉(zhuǎn)讓所得繳納營(yíng)業(yè)稅。自創(chuàng)商譽(yù)投資入股并承擔(dān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的行為則不繳納營(yíng)業(yè)稅。

二、外購(gòu)商譽(yù)

外購(gòu)商譽(yù)，一般在整體收購(gòu)一家企業(yè)或企業(yè)整體資產(chǎn)時(shí)形成。在會(huì)計(jì)核算時(shí)，通常以實(shí)際支付的價(jià)款計(jì)入長(zhǎng)期股權(quán)投資。企業(yè)自用或以此投資入股，并承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的，則不負(fù)有繳納營(yíng)業(yè)稅的義務(wù)；如果用于再轉(zhuǎn)讓并**實(shí)際收入的，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定的稅率繳納營(yíng)業(yè)稅。

提醒：商譽(yù)轉(zhuǎn)讓時(shí)如果實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)讓所得，要計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。而企業(yè)外購(gòu)商譽(yù)的支出，在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或者清算時(shí)，準(zhǔn)予扣除（詳見《*人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》*六十七條的規(guī)定）。

商譽(yù)在中國(guó)稅收實(shí)務(wù)中存在“征管盲區(qū)”，稅法只解釋“轉(zhuǎn)讓商譽(yù)，是指轉(zhuǎn)讓商譽(yù)的使用權(quán)的行為“，并規(guī)定按5%的稅率征收營(yíng)業(yè)稅。但什么是商譽(yù)，在稅收征管中對(duì)轉(zhuǎn)讓商譽(yù)使用權(quán)的行為應(yīng)如何界定，沒有詳細(xì)規(guī)定，很難在實(shí)踐中具體操作。

分析：

在上述案例中，*公司總部將其**的彩印機(jī)研發(fā)部以2000萬元轉(zhuǎn)讓，如果對(duì)這一交易行為進(jìn)行籌劃，有以下兩種操作思路：

一是把彩印機(jī)研發(fā)部包裝成一個(gè)新企業(yè)，通過股權(quán)轉(zhuǎn)讓形式轉(zhuǎn)讓新企業(yè)的全部股權(quán)，可以規(guī)避營(yíng)業(yè)稅。

二是把彩印機(jī)研發(fā)部的資產(chǎn)分解為固定資產(chǎn)和技術(shù)兩部分，分開實(shí)施轉(zhuǎn)讓交易，已使用過的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓可以享受減征或免征增值稅的優(yōu)惠政策，而技術(shù)轉(zhuǎn)讓則要繳納營(yíng)業(yè)稅，但營(yíng)業(yè)稅負(fù)擔(dān)因稅基降低而減輕。

注：本案例來自由蔡昌老師編著的[中財(cái)訊財(cái)學(xué)院、中財(cái)訊財(cái)稅研究院]培訓(xùn)教材③。


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