離退休及返聘人員相關(guān)個(gè)稅、社保費(fèi)、企業(yè)所得稅問(wèn)題

時(shí)間：2021-02-25作者：湘潭納川會(huì)計(jì)服務(wù)有限公司瀏覽：237

近期，經(jīng)常有網(wǎng)友問(wèn)及離退休人員特別是單位返聘的離退休人員相關(guān)的，個(gè)人所得稅的征免，企業(yè)所得稅的稅前扣除，以及社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷費(fèi)用的處理問(wèn)題。




個(gè)人所得稅


一、按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費(fèi)、退職費(fèi)、基本養(yǎng)老金或者退休費(fèi)、離休費(fèi)、離休生活補(bǔ)助費(fèi)免征個(gè)人所得稅。


二、離退休人員除按規(guī)定領(lǐng)取離退休工資或養(yǎng)老金（上述**項(xiàng)所列項(xiàng)目）外，另從原任職單位**的各類補(bǔ)貼、獎(jiǎng)金、實(shí)物，不屬于《*人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》規(guī)定可以免稅的退休工資、離休工資、離休生活補(bǔ)助費(fèi)。


根據(jù)《*人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定，離退休人員從原任職單位**的各類補(bǔ)貼、獎(jiǎng)金、實(shí)物，應(yīng)在減除費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)后，按“工資、薪金所得”應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。


三、退休人員再任職**的收入，在減除按個(gè)人所得稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)后，按“工資、薪金所得”應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。


“退休人員再任職”，應(yīng)同時(shí)符合下列條件：
（1）受雇人員與用人單位簽訂一年以上（含一年）勞動(dòng)合同（協(xié)議），存在長(zhǎng)期或連續(xù)的雇用與被雇用關(guān)系；
（2）受雇人員因事假、病假、休假等原因不能正常出勤時(shí)，仍享受固定或基本工資收入；
（3）受雇人員與單位其他正式職工享受同等福利、培訓(xùn)及其他待遇。（注：自2011年5月1日起，單位是否為離退休人員繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，不再作為離退休人員再任職的界定條件）


企業(yè)所得稅


一、按照《*人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》（以下簡(jiǎn)稱《企業(yè)所得稅法》）*八條及《*人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》*二十七條的規(guī)定，與企業(yè)**收入不直接相關(guān)的離退休人員工資、福利費(fèi)等支出，不得在企業(yè)所得稅前扣除。
二、企業(yè)因雇用返聘離退休人員所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)區(qū)分為工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出，并按《企業(yè)所得稅法》規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。其中屬于工資薪金支出的，準(zhǔn)予計(jì)入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計(jì)算其他各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用扣除的依據(jù)。


社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)


勞動(dòng)關(guān)系與勞務(wù)關(guān)系
在勞動(dòng)法體系中，用人單位與其招用的已經(jīng)依法享受養(yǎng)老保險(xiǎn)待遇或領(lǐng)取退休金的人員與之間，屬于何種關(guān)系，是勞動(dòng)關(guān)系？還是勞務(wù)關(guān)系？
《較高人民*關(guān)于審理勞動(dòng)爭(zhēng)議案件適用法律若干問(wèn)題的解釋（三）》*七條規(guī)定：用人單位與其招用的已經(jīng)依法享受養(yǎng)老保險(xiǎn)待遇或領(lǐng)取退休金的人員發(fā)生用工爭(zhēng)議，向人民*提起訴訟的，人民*應(yīng)當(dāng)按勞務(wù)關(guān)系處理。


社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)
一、有關(guān)離休、退休、退職人員待遇的各項(xiàng)支出不列入繳費(fèi)基數(shù)，在計(jì)算繳費(fèi)基數(shù)時(shí)應(yīng)予剔除。


二、聘用、留用的離退休人員的勞動(dòng)報(bào)酬應(yīng)計(jì)入工資總額（勞動(dòng)報(bào)酬總額），應(yīng)作為單位繳納部分的繳費(fèi)基數(shù)，即單位繳費(fèi)基數(shù)將大于個(gè)人繳費(fèi)基數(shù)。


然而，隨著形勢(shì)的發(fā)展，此項(xiàng)規(guī)定也有所變化。如黑龍江省（國(guó)家稅務(wù)總局黑龍江省稅務(wù)局與省人力資源和社會(huì)**廳商定）近日規(guī)定：自2019年3月份（費(fèi)款屬期）起，用人單位聘用的退休人員和已經(jīng)由原單位繳納基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)的兼職人員的勞務(wù)報(bào)酬（包括工資薪金等各類勞動(dòng)報(bào)酬）不計(jì)入用人單位繳納基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)基數(shù)。


（對(duì)個(gè)人而言，繳費(fèi)基數(shù)就是繳納社保費(fèi)個(gè)人的月工資。根據(jù)《勞動(dòng)合同法》*四十四條規(guī)定，勞動(dòng)者開(kāi)始依法享受基本養(yǎng)老保險(xiǎn)待遇的，勞動(dòng)合同終止。依法享受基本養(yǎng)老保險(xiǎn)待遇或領(lǐng)取退休金的離退休人員不屬于社保費(fèi)的征繳對(duì)象。）


三、離退休人員重新就業(yè)后發(fā)生工傷如何處理的問(wèn)題。


如果聘用離退休人員的現(xiàn)工作單位已經(jīng)（按項(xiàng)目參保等方式）為其繳納了工傷保險(xiǎn)費(fèi)，其在受聘期間因工作受到事故傷害的，應(yīng)當(dāng)適用《工傷保險(xiǎn)條例》的有關(guān)規(guī)定處理；如果用人單位沒(méi)有為返聘人員繳納工傷保險(xiǎn)，則應(yīng)當(dāng)參照“離退休專業(yè)技術(shù)人員受聘工作期間，因工作發(fā)生職業(yè)傷害的，應(yīng)由聘用單位參照工傷保險(xiǎn)的相關(guān)待遇標(biāo)準(zhǔn)妥善處理”的規(guī)定辦理，由用人單位依法承擔(dān)工傷保險(xiǎn)責(zé)任。


用人單位給離退休返聘人員購(gòu)買了雇主責(zé)任險(xiǎn)的，在工作期間發(fā)生傷亡事故的，在保險(xiǎn)范圍內(nèi)，由保險(xiǎn)公司理賠。
注：以上各事項(xiàng)，各?。ㄖ陛犑?、自治區(qū)、計(jì)劃單列市等）有具體規(guī)定的從其規(guī)定。

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