分支機構可以獨立申請**企業(yè)認定嗎？

時間：2021-06-07

總、分支機構的企業(yè)，分支機構能夠獨立申請**企業(yè)認定嗎。之所以會提出分支機構申請高企認定這個問題，主要源于對法人、法人分支機構、企業(yè)法人所得稅以及高企申請認定資格等諸多問題的不理解。

公**人與分支機構

民法根據(jù)身份不同，對從事活動主體具體分為：自然人、法人、非法人組織。自然人與“法人”對應；非法人組織是介于自然人與法人之間的一種組織，包括個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)等。

依據(jù)《公**》相關規(guī)定，公司是營利法人。請注意，法人不是“人”，是具有民事權利能力和民事行為能力，依法獨立享有民事權利和承擔民事義務的組織。法人和法人分支機構較明顯區(qū)別可從營業(yè)執(zhí)照負責人看出來：法人使用的是“法定代表人”（以法人名義從事民事活動，其法律后果由法人承受），法人組織分級機構采用的只是“負責人”字樣。

公**規(guī)定，公司設立分公司，應當向公司登記機關申請登記，領取營業(yè)執(zhí)照；分公司不具有法人資格，其民事責任由公司承擔。同時，《*人民共和國企業(yè)法人登記管理條例》也指出，分支機構是指企業(yè)法人投資設立的、有固定經營場所、以自己名義直接對外從事經營活動的、不具有法人資格，其民事責任由其隸屬企業(yè)法人承擔的經濟組織。

**企業(yè)認定主體

《**企業(yè)認定管理辦法》（以下簡稱“《認定辦法》”）指出**企業(yè)認定管理工作應遵循**企業(yè)主體、鼓勵技術創(chuàng)新、實施動態(tài)管理、堅持公平公正的原則。**企業(yè)是指在《國家重點支持的**領域》內，持續(xù)進行研究開發(fā)與技術成果轉化，形成企業(yè)**自主知識產權，并以此為基礎開展經營活動，在中國境內（不包括港、澳、臺地區(qū)）注冊的居民企業(yè)。請注意：具有高企資格申請的主體是“居民企業(yè)”，是《公**》具有法人資格的組織。

企業(yè)法人所得稅與高企總分機構匯總繳納所得稅

對于企業(yè)所得稅法和公**的關系，近日網上一則有關小型微利企業(yè)總分支機構獨立納稅人稅收優(yōu)惠風波，總局對此已予以明確答復：

現(xiàn)行企業(yè)所得稅實行法人稅制，企業(yè)應以法人為主體，計算并繳納企業(yè)所得稅。《*人民共和國企業(yè)所得稅法》*五十條*二款規(guī)定“居民企業(yè)在中國境內設立不具有法人資格的營業(yè)機構的，應當匯總計算并繳納企業(yè)所得稅”。由于分支機構不具有法人資格，其經營情況應并入企業(yè)總機構，由企業(yè)總機構匯總計算應納稅款，并享受相關優(yōu)惠政策。

但是，總分機構匯總計算繳納的企業(yè)所得稅，有一種特殊的情況，

分支機構須視為獨立納稅人

:以總機構名義進行生產經營的非法人分支機構，

無法

提供匯總納稅企業(yè)分支機構所得稅分配表，也

無法

提供《跨地區(qū)經營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法》，稅務總局公告2012年*57號）*二十三條規(guī)定相關證據(jù)證明其二級及以下分支機構身份的，應視同獨立納稅人計算并就地繳納企業(yè)所得稅，不執(zhí)行該辦法的相關規(guī)定。按該款規(guī)定視同獨立納稅人的分支機構，其獨立納稅人身份一個年度內不得變更。

因此，**企業(yè)總分機構的分支機構如果視為獨立納稅人，須以25%的基本稅率進行納稅申報，不能享受15%的優(yōu)惠稅率。

回歸問題

總、分機構的**企業(yè)，以分支機構名義申請認定，在實務界目前是存有疑點的。

（一）**企業(yè)認定申請是比較繁雜的過程，當中涉及知識產權、研發(fā)費用占比、科技人員占比等8項要求；在申請認定初期，需要先通過**企業(yè)認定管理工作網門戶網站提交申請資料，按照《認定辦法》《**企業(yè)認定管理工作指引》（以下簡稱“《工作指引》”）規(guī)定填報一系列表單，其中的附件對申請企業(yè)名稱和法定代表人有填報要求。

此處填寫的是法人名稱以及與之對應的法定代表人，而不是法人分支機構與法定代表人：法人分支機構雖然也有統(tǒng)一社會信用代碼，但是該分支機構無獨立法人資格，不能獨立承擔民事責任，在高企資格申請之時，按《工作指引》規(guī)定，須以“居民企業(yè)”身份——即法人資格進行申請。

（二）通過資格評定的企業(yè)會****企業(yè)證書和資格編號，在預繳時即可享受**企業(yè)稅收優(yōu)惠，不必另外向稅務機關備案；在匯算清繳時，按要求需要填寫高新證書“編號”，這個“編號”是**企業(yè)享受優(yōu)惠的電子標識，也是匯算清繳適用優(yōu)惠稅率必填數(shù)據(jù)。

這里有自相矛盾的地方：如果總、分機構的以獨立納稅人身份的分支機構單獨使用該入庫編號，會否出現(xiàn)和總機構重號問題；即便不考慮重號問題，單獨納稅人的分支機構按稅務總局企業(yè)法人所得稅制解讀是不能享受減按15%高企稅收優(yōu)惠的；另外，分支機構單列，高企的研發(fā)費用占比能否滿足比例要求也很成問題。

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